编者按：近日，黄世忠教授、叶丰滢副教授、陈朝琳副教授、李诗副教授、蒋艳虹博士撰写的学术专著《新经济新模式新会计》由中国财政经济出版社正式出版。该书共八章，约39万字，系统地分析了信息技术进步和商业模式创新对会计产生的深远影响，并从提升决策相关性和如实反映的角度，就新经济时代会计的确认、计量、报告和披露提出与时俱进的改革建议。

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直面挑战改革应变

——《新经济 新模式 新会计》出版

黄世忠

厦门国家会计学院 院长、教授

进入21世纪，我们见证了信息通信技术加速迭代、商业模式创新日新月异、生产消费范式脱胎换骨、社会治理机制酝酿变革等重大环境变迁带来的勃勃生机和重重困惑，体验了新技术、新模式、新经济带来的新工作和新生活，感受了颠覆性创新所带来的前所未有的机遇和挑战。20世纪70至80年代电脑普及化和企业信息化，孕育了新经济的雏形。20世纪90年代互联网和移动电话的诞生和广泛运用，催生了新的工作方式和生活方式，新经济呱呱坠地，人类开启了经济发展的新篇章。进入21世纪以来，“大智云移”等信息通信技术集中爆发，新经济新业态生机勃发、如日中天，旧经济旧业态疲态毕露、不断式微。数据替代石油，算力比肩电力，算法就是办法，资产无形化，数据价值化的新经济时代即将到来。

建立在科学技术进步和商业模式创新基础上、以智慧资本和信息资源为主要驱动力的新经济，影响极其深远，遍及众多领域，呼吁经济社会进行全方位、多角度、深层次的改革与重塑。然而，与新经济的飞速发展形成鲜明对照的是会计的龟速进化。如果从莱昂纳多•达•芬奇（Leonardo da Vinci）的数学老师卢卡•帕乔利（Luca Pacioli）1494年发明复式簿记算起，会计堪称是一个古老的职业了。这个有着500多年悠久历史的古老职业，经历了工业革命的洗礼，助推了股份有限公司的勃兴，总体上还焕发着青春活力，依据其不断演进的会计规则所提供的会计信息，在产品经济时代为优化资源配置和降低代理成本方面发挥着重要作用，做出了巨大贡献。然而，这个古老职业所奉行的会计规则具有重视物质资源轻视人力资源、重视财务资本无视智慧资本、重视有形资产忽略无形资产的鲜明印记。到了信息资源、智慧资本和无形资产占据主导地位的新经济时代，会计这个古老职业开始水土不服，在实现决策有用性和受托责任评价这两个财务报告目标时力不从心，最明显的症状莫过于会计信息的相关性江河日下，不断恶化。

会计作为经济社会的一项制度安排（如财务会计、独立审计）和管理工具（如财务管理、管理会计），面对新经济时代的机遇和挑战，不应因循守旧、踌躇徘徊、裹足不前，而应与时俱进、快马加鞭、奋蹄疾驰，在理论、理念、体系、方法上改革、创新、拓展，唯有如此，才能永葆青春，焕发活力，继续在投资信贷决策、受托责任评价、经济利益分配方面保持不可或缺、难以撼动的独特地位。

在教学科研中，特别是讲授财务报表分析时，我和很多同行经常发现用现有的会计理论和方法分析新经济企业困难重重，颇具挑战。譬如，2015至2019年期间，不论从资产规模，还是从经营规模，或是从经营效益这些传统财务指标看，沃尔玛在大多数年度都超过亚马逊和阿里巴巴，但其股票市值却远低于亚马逊和阿里巴巴。又如，特斯拉只是最近才开始盈利，营业收入也逊色于传统汽车公司，但其股票市值却高于丰田、通用、福特和戴姆勒等四大汽车巨头股票市值总和。再如，蚂蚁集团的估值介于2000至2800亿美元之间，远超具有105年悠久历史的中国银行，但其资产规模和经营业绩却与中国银行相去甚远。凡此种种，不胜枚举。所有这些，既说明股票投资决策与传统会计信息的关联度不大，也意味着投资者对上市公司的估值大量利用了非会计信息，而且后者的作用并不逊色于甚至超过了会计信息。

教学科研中对会计信息相关性的困惑，迫使我们思考和探索。2017年，我和叶丰滢、陈朝琳、李诗、蒋艳虹等四位同事承接了厦门国家会计学院的“新经济新模式新会计”研究课题。本书就是这个课题的研究成果。

新经济和新商业模式对会计的影响是全方位的，基于研究兴趣和篇幅限制的考虑，本书主要探讨新经济和新商业模式对财务会计的影响。本书共分三部分。第一部分为新经济和商业模式概述，由第一和第二章组成。第一章介绍新经济的发展状况，展望新经济的发展趋势；第二章概述商业模式的研究视角、定义、构成要素与分类以及商业模式创新，为后续与商业模式相关的章节提供理论依据。第二部分为新经济会计问题研究，由第三至第五章组成。第三章从实证研究和规范研究的角度，分析会计信息相关性持续恶化的现象；第四章从无形投资、网络效应、行业地位、用户聚集、数据资产、智慧资本、非常项目、估计判断、内外事项、业绩披露等十个维度，系统剖析会计信息相关性下降的原因；第五章在分析新经济对财务会计影响的基础上，探讨信息资源和智慧资本的确认、计量和披露问题，提出改革建议。第三部分为商业模式会计问题研究，由第六至第八章组成。第六章从商业模式的角度论述企业理论与会计计量的相互关系，指出商业模式是连接企业理论与会计计量的天然桥梁，为混合计量模式的计量基础选择提供了逻辑基础和理论依据；第七章指出，商业模式在很大程度上影响了财务报表要素的分类、确认、计量和会计信息的列报，建议财务报告概念框架应明确商业模式在财务会计中所扮演的角色和地位；第八章基于商业模式的视角，提出改进和完善基本准则、具体准则和会计处理的政策建议。

基于信息技术进步和商业模式创新的新经济方兴未艾，对财务会计、管理会计、财务管理、绩效评价、内部控制、内外审计等领域的影响将持续加大，挑战日益严峻，呼唤会计界发挥跨界思维、跨界创新、跨界颠覆的精神，借助人工智能、区块链、大数据、云技术、物联网等信息技术的赋能，为会计这一古老职业注入新涵义，赋予新生命。衷心希望本书能够抛砖引玉，激发会计同行对新经济时代会计问题的研究兴趣。（完）

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